[재경관리사][재무회계] 금융부채

금융부채의 분류 (채무상품)

1. 당기손익-공정가치측정금융부채 (=당기손익인식금융부채)
당기손익-공정가치측정금융부채는 다음 중 하나의 요건에 해당하는 금융부채이다.

1️⃣ 단기매매 항목 분류 (단기매매금융부채)
· 주로 단기간 내에 매각하거나 재매입할 목적으로 취득하거나 부담
· 최초인식시점에 운용형태가 단기적 이익획득 목적이며, 공동으로 관리되는 금융상품 포트폴리오의 일부이다.
· 파생상품이다 (다만, 금융보증계약인 파생상품이나 위험회피수단으로 지정된 위험회피 파생상품은 제외)
2️⃣ 최초인식시점에 당기손익인식항목으로 지정한다. (당기손익인식지정금융부채)
단, 부채가 단기매매활동의 자금조달에 사용된다는 사실만으로는 단기매매금융부채로 분류할 수 없다.

2. 기타금융부채 (=매입채무, 미지급금, 차입금, 사채)
기타금융부채는 당기손익인식금융부채로 분류되지 않은 일반적인 모든 금융부채를 의미.

 

금융부채 인식 및 후속측정

구분	최초인식	후속측정
당기손익-공정가치측정금융부채	공정가치 측정 : 거래원가는 비용으로 인식	공정가치 평가 : 평가손익은 당기손익으로 인식
기타금융부채 (➤ 사채)	공정가치 측정 : 금융부채에서 차감	상각후원가 : 유효이자율법 이자비용 인식

 

사채

사채의 가격결정	· 사채의 현재가치(사채의 발행가액) : 이자의 현재가치 + 액면금액의 현재가치 · 당해 연도의 이자비용 : 사채의 기초장부금액 x 유효이자율
이자비용 회계처리	· 할인발행 : 사채가 할인발행된 경우 각 연도의 사채장부금액은 계속 증가하여 만기일에 액면금액과 일치하게 됨. 따라서 부채의 실질적 금액이 증가함에 따라 기간이자비용 역시 계속 증가함. · 할증발행 : 사채할증발행차금을 당해 사채의 액면금액에 부가하는 형식으로 기재하도록 하고, 그 환입액을 사채이자에서 차감하도록 함. 각 연도의 사채장부금액은 계속 감소하여 만기일에 액면금액과 일치하게 됨. 따라서 부채의 실질적 금액이 감소함에 따라 기간이자비용 역시 계속 감소함.
사채발행비	K-IFRS에서는 사채발행비를 사채발행금액에서 차감하도록 하고 있음
사채상환손익	사채의 조기상환손익 : 순장부가액 - 재취득가액 = 사채상환손익(당기손익) 순장부강액 : 사채의 액면금액 + 미지급이자 - 미상각할인액(+미환입할증액)
금융부채의 재분류	금융부채는 원칙적으로 당기손익인식금융부채와 상각후원가로 측정하는 금융부채 항목 간에 재분류하지 아니함.

 

복합금융상품의 종류

복합금융상품의 발행금액에서 상환할 원금과 액면이자의 현재가치는 금융부채로 인식하며
발행금액에서 금융부채의 공정가치를 차감한 잔액은 지분상품(자본)으로 인식한다.
(발행한 사채의 일부는 부채의 성격, 일부는 자본의 성격을 띄는 것)

종류	내용
전환사채⭐️	유가증권의 소유자가 일정한 조건 하에 보통주로의 전환권을 행사할 수 있는 사채로서, 전환권을 행사하면 보통주로 전환되는 사채 (사채를 주고 주식을 받아오는 것) : 일반사채(부채) + 전환권(자본) = 전환사채
신주인수권부사채	유가증권의 소유자가 일정한 조건 하에 신주인수권을 행사하여 보통주 발행을 청구할 수 있는 권리가 부여된 사채
전환우선주	유가증권의 소유자가 일정한 조건 하에 전환권을 행사할 수 있는 우선주로서, 전환권을 행사하면 보통주로 전환되는 우선주
교환사채	유가증권의 소유자가 사채발행자가 보유하고 있는 유가증권과 교환을 청구할 수 있는 권리가 부여된 사채

 

전환사채

전환사채소유자가 일정한 조건 하에 전환권을 행사할 수 있는 사채로서, 권리를 행사하면 보통주로 전환되는 사채를 말함.
전환사채를 발행한 경우에는 발행금액을 일반사채에 해당하는 부채부분과 전환권에 해당하는 자본부분으로 분리하여 자본부분의 가치를 전환권 대가로 인식함.

상환할증금	전환사채 만기까지 주식으로 전환되지 못하였을 경우, 다른 자금운용수단보다 낮은 전환사채의 이율에 대한 보상을 해주기 위해 만기에 액면금액에 추가하여 지급하기로 약정을 하는 것
전환권대가(자본)	전환사채를 발행한 경우에는 발행금액을 일반사채에 해당하는 부채부분과 전환권에 해당하는 자본부분으로 분리하여 자본부분의 가치를 전환권대가로 인식함. 상환할증금 발행시점에 인식, 전환사채의 액면가액에 부가하여 표시 전환권대가(자본) 전환사채의 발행금액 - 일반사채 가치(부채) * 사채의 미래현금흐름의 현재가치 (일반사채의 유효이자율로 할인한 금액) 일반사채 가치 이자의 현가 + 원금(상환할증금 포함)의 현가 전환권조정 상환할증금 + 전환권대가
전환사채의 회계처리	· 상환할증금지급조건 전환사채 발생 ⭐️ (차) 현금           xxx원     (대) 전환사채       xxx원        전환권조정 xxx원            상환할증금    xxx원                                              전환권대가    xxx원 · 결산시점 이자비용 인식 ⭐️ (차) 이자비용        xxx원     (대) 현금             xxx원                                                  전환권조정   xxx원  · 행사시점 (사채를 소멸시키고 자본이 증가) ⭐️ (차) 전환사채        xxx원     (대) 전환권조정           xxx원        상환할증금     xxx원            자본금                 xxx원        전환권대가     xxx원            주식발행초과금    xxx원

 

출처
박명희 세무회계